Изменения по налогу на прибыль с 2025 года

Новшество № 1 — это повышение ставки до 25%, которое произойдет с 1 января 2025 года. Также айтишники будут платить налог на прибыль, пусть и в существенно пониженном размере, по ставке 5%. Есть и иные изменения по налогу на прибыль.

Ставки повышены. Что-то еще изменится?

Из 25% налога 8% будет поступать в бюджет РФ (если ничего не изменится, то с 2031 г. — 7%), а 17% — в бюджеты субъектов России и зоны «Сириус» (с 2031 года — 18%).

5%-ная ставка для айтишников установлена не навсегда, а на период с 2025 по 2030 гг. Если ничего не изменится, и у IT-компании не появятся основания для применения иных спецставок, то придется применять общую — 25%.

С 2025–2030 гг. субъекты России имеют право понижать налог в своей части (процент, поступающий в их бюджеты), для малых технологических компаний, включенных в соответствующий реестр. Этот реестр ведется по правилам, утв. постановлением Кабмина от 02.11.2023 № 1847. Условия для этого послабления установлены ст. 5 закона от 04.08.2023 № 478-ФЗ.

В 2025–2030 гг. лицензированные пользователи определенных участков недр при соблюдении ряда условий применяют ставку 20% (ст. 333.45, 343.5 НК РФ).

Есть ли какие-то промежуточные условия?

Ставку 25% применяют лишь к тем доходам, которые получены уже после 1 января 2025 года. Подчеркнем, что именно «получены». Дата заключения сделки, по которой они получены, значения не имеет.

Переходных положений в связи с повышением ставки ни НК РФ, ни закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ не содержат.

Это в части налогообложения. Что до бухучета, то организации, применяющей ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», у которой по состоянию на 31 декабря 2024 года. будут присутствовать налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства, придется внести корректирующие записи.

Затраты на НИОКР

В 2025 году до 2 (с 1,5) вырастет коэффициент учета в расходах затрат на НИОКР (ст. 262 НК РФ). Воспользуются им организации, которые или самостоятельно производят, или заказывают у исполнителя конкретные НИОКР (по Перечню, утв. постановлением Кабмина от 24.12.2008 № 988). Довольно существенную часть затрат, соблюдая ряд условий, можно учесть в двойном размере (п. 1, 7–9 ст. 262 НК РФ).

С 2025 года малые технологические компании могут применять коэффициент 2 по всем НИОКР, независимо от того, включены ли они в вышеуказанный Перечень или нет (при определенных условиях, см. абзац второй п. 9 ст. 262 НК РФ).

Инвестиционные новости

Бессрочными стали региональные инвестиционные налоговые вычеты (ст. 5, 8 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). В 2029 году и далее все участники региональных инвестиционных проектов (РИП) вправе применять пониженные ставки налога и тогда, когда объем капвложений не дотягивает до 300 млрд руб.

Установлен федеральный инвестиционный вычет. Начиная с 2025 года, многие налогоплательщики (исключая иностранные организации — налоговых резидентов России, участников СЗПК, кредитные организации, многих производителей подакцизных товаров) смогут уменьшить «федеральную» часть налога на прибыль.

Для этого прежде всего нужно отразить в учетной политике принципиальное решение об использовании права на вычет. Необходимо следить также, чтобы в 2025–2030 гг. после применения вычета «федеральная» часть налога была не ниже 3%, а также не более 50% от расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС и НМА (амортизируемых).

Не исключено, что ОС или НМА будут проданы до истечения пяти лет со дня ввода в эксплуатацию, или произойдет иное выбытие (исключая ликвидацию). В таком случае надо будет восстановить налог, который не был уплачен в связи с вычетом, и внести пени. Если ОС или НМА ликвидированы или выбыли уже после того, как срок полезного использования истек, то ни восстанавливать налог, ни платить пени не надо.

Критика некоторых советов «бывалых»

Интернет немедленно запестрил разнообразными хитростями, которые якобы позволят нивелировать повышение ставки налога на прибыль. Что стоит, например, совет учесть побольше доходов в базе за 2024 год по ставке 20%, чтобы не учитывать их по повышенной 25%.

Метод учета доходов, установленный НК РФ (начисления или кассовый) по своему усмотрению нельзя изменить. Применяете метод начисления, произошла отгрузка в январе 2025 года — доход нужно признать по ставке 25%.

Конечно, вы можете согласовать с контрагентом перенос отгрузки на декабрь 2024 года, и тогда доход будет облагаться по 20%. Если отгрузка на самом деле имела место в 2024 году, что подтверждено документально, то претензий не возникнет (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Еще один по-своему «прекрасный» совет: а что если «ошибиться»? То есть воспользоваться п. 1 ст. 54 НК РФ и пересчитать базу и сумму налога за период совершения ошибки (искажения). Но одно дело — ошибка, и совершенно иное — сознательное действие. В случае если не по ошибке, а специально не учесть расходы 2024 года, то условие п. 1 ст. 54 НК РФ не должно применяться. И, вскрыв ошибку, ИФНС будет иметь полное право пересчитать базу по 2025 году, исключить спорные расходы, доначислить налог, пени и штрафы.

А вот перенести накопленные убытки прошлых лет на 2025 год вполне допустимо, ведь это право, а не обязанность. Только учтите, что по-прежнему имеется ограничение в 50% на уменьшение «прибыльной» базы на эти убытки в 2025–2026 гг. (п. 1, 2,2.1 ст. 283 НК РФ).