![](http://fs-thb03.getcourse.ru/fileservice/file/thumbnail/h/ca5ef2206f41cac89eedc6d0c4300e5c.png/s/s1200x/a/54471/sc/371)
Утрата права на применение ПСН грозит ИП серьезными проблемами. Разберем, что делать, если предприниматель слетел с патента в конце года, нужно ли пересчитывать налог, как быть, если патентов было несколько, и влияет ли на что-то параллельное совмещение ПСН и УСН.
Основания утраты права на применение ПСН
Ограничения на применение патентной системы налогообложения приведены в п. 6 ст. 346.45 НК. К ним относится:
- Превышение лимита по доходам
Несмотря на то что стоимость патента не зависит от фактически полученного дохода, ИП обязаны вести учет полученных доходов. А если патентная система совмещается с ОСНО, УСН или ЕСХН, учет должен быть раздельный.
Максимальный лимит по доходу для применения ПСН составляет 60 млн руб. Эта сумма не корректируется на коэффициент-дефлятор, как в случае с УСН.
Есть ли ИП совмещает ПСН и УСН, то лимит по доходам распространяется на обе эти системы налогообложения. То есть максимальный доход, который может получить ИП на ПСН и УСН, чтобы не слететь с патента, — 60 млн руб. (абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК).
Если ИП совмещает ПСН с другими режимами налогообложения (ОСНО, ЕСХН), то лимит в 60 млн руб. распространяется только на патентную систему (письма Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66669, от 25.12.2020 № 03-11-11/114302).
![](http://fs-thb03.getcourse.ru/fileservice/file/thumbnail/h/4455459e4125575a8ae1e471a3dbfef3.png/s/200x200/a/54471/sc/149)
Хотите знать, как быстро развиваться и зарабатывать благодаря знаниям налогов, учета, рисков, консалтинга и финансов?
- Превышение лимита по численности сотрудников
ИП на патенте может привлечь к сотрудничеству не более 15 человек. Этот лимит распространяется только на ПСН и не совмещается с УСН (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).
То есть если у ИП, который работает одновременно на патенте и упрощенке, по ПСН количество работников составляет 15 человек, а по УСН — 5 человек, права на применение патента он не лишается.
- ИП заключил договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом
Других оснований для утраты права на применение ПСН законодательством не установлено.
Обратите внимание, что неоплата в срок патента не является основанием для лишения права на его применение: с 2017 года, такое условие было исключено из НК.
Момент утраты права и перехода на УСН (ОСНО, ЕСХН)
При утрате права на применение ПСН ИП считается перешедшим на другой режим налогообложения с даты начала действия патента. Соответственно, если ИП брал патент на весь календарный год, то в случае утраты права на него, он будет считаться перешедшим на другой режим налогообложения с 1 января и до 31 декабря.
Если предприниматель получил патент на несколько месяцев, например, на период с 1 февраля по 30 апреля, то при утрате права на него, он будет переведен на другой режим налогообложения, соответственно с 01.02 по 30.04.
Утрата права на ПСН, если у ИП было несколько патентов
Утрата права на применение ПСН распространяется только на активные патенты. На те патенты, срок действия которых уже истек, лишение права не распространяется.
Например, в 2023 году у ИП было 4 патента по разным видам деятельности:
Первый: с 01.01.23 по 31.03.23.
Второй: с 01.01.23 по 31.12.23.
Третий: с 01.03 по 30.06.23.
Четвертый: с 01.07.23 по 31.12.23.
В августе доход ИП по всем видам деятельности превысил 60 млн руб. и он утратил право на применение ПСН. Так как на момент утраты права у ИП было только два действующих патента: второй и четвертый, то он будет считаться перешедшим на ОСНО с 01.07.2023 — даты начала действия наиболее раннего патента. По первому и третьему патенту, которые действовали в период с января по конец июня, пересчитывать доход, не потребуется.
Порядок действий при утрате права на ПСН
После того как ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, он должен будет:
Направить в ИФНС заявление об утрате права на ПСН
Сделать это нужно в десятидневный срок с даты утраты права на применение ПСН. После того как инспекция получит заявление, она должна будет снять ИП с ПСН в пятидневный срок.
Форма заявления утверждена приказом ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882.
Этот документ необходимо направить в ИФНС, которая выдала патент. Если патентов несколько, и они были получены в разных инспекциях, заявление можно подать в любую из них.
В заявлении необходимо указать реквизиты всех патентов, которые действовали на момент утраты ИП права на применение ПСН. Те патенты, по которым срок действия истек, в заявление включать не нужно.
Заявление можно направить в ИФНС:
на бумаге — лично или через представителя;
по почте — заказным письмом с описью вложения;
в электронной форме — через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС.
Если ИП не направит заявление об утрате патента в указанный срок, он может быть оштрафован на 200 руб.
Если ИП вообще не сообщит в налоговую о том, что он утратил право на применение ПСН, то после того как налоговая узнает об этом, она привлечет его к ответственности по статье 119 и 122 НК. Также на сумму задолженности будут начислены пени.
Пересчитать налоги
1. ИП совмещает УСН и ПСН.
Если вместе с патентной системой ИП применял упрощенку, то пересчитать доход ему потребуется по УСН.
На объекте «доходы» ставка по УСН составляет 6%, на объекте «доходы минус расходы» — 15%.
Если в регионе, в котором зарегистрирован ИП, установлены пониженные ставки, то налог будет рассчитываться по ним. Обратите внимание, что налог ИП должен пересчитать, как при первичной регистрации. То есть с даты начала действия патента. Для этого ему потребуется:
Определить фактически полученный доход в период применения ПСН (данные можно взять из КУД).
Рассчитать налог.
Перечислить его в бюджет в ближайший срок оплаты.
За первый квартал платеж нужно будет сделать до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля, за 9 месяцев — до 28 октября. Если на патент действовал в 4 квартале, то налог потребуется оплатить до 28 апреля следующего года.
Если ИП вел деятельность и занимался торговлей в городе Москве, кроме налога по УСН, ему потребуется оплатить еще и торговый сбор. Этот платеж ежеквартальный и перечисляется в бюджет до 28 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
2. ИП работал только по патенту.
Если патентная система применялась без совмещения с упрощенкой, налоги потребуется пересчитать по общей системе.
Напомним, что на ОСНО ИП обязан оплачивать:
НДС
Налог перечисляется в бюджет ежеквартально — до 28 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. За первые три квартала налог перечисляется в те же сроки, что и на УСН: до 28 апреля, 28 июля, 28 октября. За 4 квартал — до 28 января следующего года.
Ставка по НДС зависит от типа реализуемого товара, работы или услуги, от таможенных процедур и момента определения налоговой базы. В настоящий момент действует 3 ставки по НДС: 0%, 10% и 20%.
НДФЛ
НДФЛ, как и налог по УСН, перечисляется в бюджет по итогам первых трех кварталов и за год. Срок уплаты авансов по НДФЛ: до 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Налог за год перечисляется в бюджет до 15 июля.
Ставка по налогу составляет 13% с дохода, не превышающего 5 млн руб., и 15% — с доходов, свыше 5 млн руб.
Торговый сбор
Как и в случае с упрощенкой, если предприниматель вел в торговлю в городе Москве, ему потребуется дополнительно оплатить торговый сбор.
Сдать отчетность
Состав отчетности зависит от того, с каким режимом налогообложения предприниматель совмещал ПСН:
УСН
По итогам каждого квартала ИП на УСН обязаны направлять в ИФНС по месту учета уведомление об исчисленных суммах налога. Это делается для того, чтобы инспекция знала, какую сумму аванса списать с ЕНС. Если ИП утратил право на применение ПСН с января по конец сентября, ему необходимо будет направить в ИФНС этот документ.
Если ИП лишился права на работу по патенту в четвертом квартале, сдавать уведомления ему не потребуется. Данные о сумме налога, который нужно списать со счета, ИФНС получит из налоговой декларация.
Налоговая декларация сдается ежегодно — до 25 апреля.
Соответственно, если ИП утратил право на применение ПСН в четвертом квартале 2023 года, он должен будет отчитаться по УСН, сдав декларацию до 25 апреля 2024 года. Если ИП слетел с патента, например, в марте 2024 года, ему нужно будет по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев сдать уведомление об исчисленных суммах налога, а по итогам 2024 года — декларацию, в срок до 25 апреля.
ОСНО
На общей системе налогообложения предпринимателю нужно будет отчитаться по:
НДС
Отчетность по НДС ежеквартальная. Сдается она в инспекцию только в электронной форме по ТКС. Срок направления — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уведомление об исчисленных суммах налога по НДС сдавать не нужно.
НДФЛ
По НДФЛ предпринимателю потребуется отчитаться один раз за год — до 30 апреля следующего года. Для этого нужно будет заполнить и направить в ИФНС по месту учета форму 3-НДФЛ.
Когда ИП сможет вернуться на ПСН после утраты права на него
Приобрести новый патент ИП сможет не ранее следующего года (п. 8 ст. 346.45 НК).
![](http://fs-thb02.getcourse.ru/fileservice/file/thumbnail/h/a2a1acbfcf008268760f64c881433915.jpg/s/200x200/a/54471/sc/92)
Если Вам нужна консультация по сделкам, налоговый аудит вашей деятельности, сопровождение налоговой проверки или спора, переходите по ссылке и записывайтесь на консультацию с нашим экспертом.
- С 2017 года провели 600+ консультаций по налогообложению
- Законно сэкономили 5,2+ млрд рублей на налогах для бизнеса
- Снизили налоговую нагрузку в 20 раз на часовой консультации
- Провели 350+ проектов по налоговому аудиту и Due Diligence
- Предотвратили налоговых рисков на 29,7+ млрд рублей
- Провели тестирование проф знаний 5.000+ бухгалтеров.
Вам также может быть интересно...
© 2017-2024, ООО «БЛТ ПАРТНЕРС», г. Москва
Тел.: +7 (499) 938-81-55
E-mail: svetlana@belyaeva.biz
ОГРН 1217700484671, ИНН 9710092683
![](http://fs-thb02.getcourse.ru/fileservice/file/thumbnail/h/ecd4268e3ae03dd0bc2f80c5ccb63bd7.png/s/s1200x/a/54471/sc/420)
![](http://fs-thb02.getcourse.ru/fileservice/file/thumbnail/h/0f1aa6a18c8f10d08db7a0a4d2c798d4.png/s/s1200x/a/54471/sc/275)
![](http://fs-thb02.getcourse.ru/fileservice/file/thumbnail/h/f1d5f05b627be90addbceef939a41f0c.png/s/s1200x/a/54471/sc/430)
авторизуйтесь