НДС с авансов покупателей: когда выставлять счет-фактуру и как не допустить ошибок в учете

Получение предоплаты от покупателя - это не только поступление денег на расчетный счет, но и отдельная налоговая операция. Для продавца возникает обязанность не только исчислить и уплатить НДС, но и оформить и выставить покупателю счет-фактуру на аванс.

При этом на дату последующей отгрузки налоговая база определяется повторно. Продавец начисляет НДС с реализации, но вправе принять к вычету налог, ранее исчисленный с полученной предоплаты.

Разберем, в какой момент начислять НДС с аванса, в какой срок и как выставлять счет-фактуру, когда налог можно принять к вычету и как отразить эти операции в учете, чтобы правильно заполнить книги продаж и покупок и декларацию по НДС.

Получили аванс от покупателя - когда начислять НДС?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС - наиболее ранняя из двух дат:

• день отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• день получения оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей поставки.

Следовательно, если покупатель перечислил предоплату раньше отгрузки, продавец должен исчислить НДС уже на дату поступления денег. Не имеет значения, когда именно состоится поставка: в следующем месяце, квартале или году.

Как рассчитать налог?

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ НДС определяется с учетом суммы полученного аванса, то есть из суммы, уже включающей налог, применяется соответствующая расчетная ставка.

Например, при применении общей ставки 22% используется расчетная ставка 22/122. Если компания на УСН применяет специальные ставки 5% или 7%, используются соответственно ставки 5/105 или 7/107.

В какой срок нужно выставить счет-фактуру на аванс?

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты. Документ оформляется на фактически полученную сумму, включая НДС.

При этом есть важная практическая особенность: если аванс получен и отгрузка в его счет произошла в одном квартале и в пределах пяти календарных дней, Минфин допускает не выставлять отдельный счет-фактуру на аванс. В таком случае НДС отражается при отгрузке. Такой подход изложен, в частности, в письме Минфина России от 02.10.2025 г. № 03-07-09/95432.

Но если аванс поступил в одном квартале, а отгрузка состоялась уже в следующем, счет-фактуру на аванс необходимо оформить, даже если между поступлением денег и отгрузкой прошло менее пяти дней. Иначе налоговая база по НДС между периодами будет искажена.

Что происходит с НДС при последующей отгрузке?

Когда продавец отгружает товар, выполняет работу или оказывает услугу в счет полученной предоплаты, возникает еще один момент определения налоговой базы. НДС начисляется уже с полной стоимости реализации.

Продавец вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса, в той части, в которой предоплата засчитывается в оплату отгрузки. Это и не дает возникнуть двойному налогообложению. Право на вычет закреплено в п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Вычет заявляется в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка.

Если отгрузка частичная, вычет предоставляется только в отношении той части предоплаты, которая зачтена в счет состоявшейся поставки. Остаток аванса продолжает учитываться до последующей отгрузки или возврата денег покупателю.

Как это выглядит на цифрах

Чтобы не запутаться в цепочке операций, удобно заранее понимать, какой документ формируется на каждом этапе и куда попадают данные. Ниже мы собрали все в одну таблицу: что делает продавец при получении аванса, отгрузке и возврате предоплаты и где это отражается в книгах продаж, покупок и в декларации по НДС.

21.09.2026 г. продавец получил от покупателя аванс 6.100.000 руб. и исчислил НДС по расчетной ставке 22/122 - 1.100.000 руб. 23.09.2026 он выставил счет-фактуру на аванс. 26.10.2026 г. продавец отгрузил товар на 12.200.000 руб., в том числе НДС 2.200.000 руб.

В сумме бюджет получит 2.200.000 руб. – общая сумма НДС по сделке. Аванс сдвигает часть платежа на более ранний квартал, но не увеличивает налоговую нагрузку.

Что делать, если договор расторгнут и аванс возвращен?

Если договор изменен или расторгнут и продавец возвращает полученный аванс, он вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с этой суммы. Для этого необходимо:

• оформить изменение или расторжение договора;
• вернуть покупателю полученную предоплату;
• отразить соответствующие корректировки в бухгалтерском учете;
• зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок.

Вычет применяется в полном объеме после отражения соответствующих операций в учете, но не позднее одного года с даты возврата аванса. Это предусмотрено п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

Что делать, если есть неотработанный аванс, который покупатель не вернул и не востребовал?

Если отгрузки не было, а аванс так и остался у продавца, по истечение срока исковой давности сумма кредиторской задолженности включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Вычета НДС с такого аванса НК РФ не предусматривает, так как основания из ст. 171 и 172 НК РФ (отгрузка или возврат) не наступили.

Когда НДС с аванса начислять не нужно?

• аванс получен в счет поставок, облагаемых по ставке 0% (например, экспорт);
• товары, работы или услуги не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ);
• аванс получен в счет поставок с длительным производственным циклом свыше 6 месяцев, если продавец выбрал особый момент определения налоговой базы, ведет раздельный учет и имеет заключение Минпромторга России (п. 13 ст. 167 НК РФ);
• продавец освобожден от НДС, например на УСН с доходами до 20 млн руб.

Чаще всего ошибки возникают, когда аванс и отгрузка приходятся на разные кварталы, счет-фактура на аванс выставлена с опозданием или не выставлена вовсе, предоплата возвращается покупателю или долг по неотработанному авансу так и остается несписанным.

Как не допустить ошибок в учете?

При работе с авансами покупателей важно контролировать всю цепочку операций: от поступления денег до окончательной отгрузки или возврата предоплаты.

Рекомендуем организовать несколько контрольных процедур:

1. При поступлении денег - определить, является ли платеж авансом в счет будущей поставки, проверить назначение платежа и договорные условия.
2. При оформлении авансового счета-фактуры - проконтролировать дату, сумму, ставку НДС и соблюдение пятидневного срока.
3. При закрытии квартала - сверить полученные авансы с книгой продаж и проверить, все ли необходимые счета-фактуры зарегистрированы.
4. При отгрузке - проверить, какая часть аванса зачтен, правильно ли начислен НДС с реализации и заявлен вычет по ранее полученной предоплате.
5. При возврате денег - убедиться, что договорные изменения оформлены, денежные средства возвращены, а налоговый вычет отражен в нужном периоде.

НДС с авансов покупателей - это не одна операция по начислению налога, а последовательность взаимосвязанных действий. Ошибка на этапе получения предоплаты может повлиять на последующее отражение реализации, вычет налога и заполнение декларации.