Годовая премия ради льготы по НДС: как одна выплата может обернуться многомиллионными доначислениями для общепита

В деятельности бизнеса налоговые схемы приобретают все большую сложность и изобретательность.

Когда поиск легальных способов минимизации налоговой нагрузки не приносит ожидаемых результатов, компании разрабатывают различные схемы, которые нарушают нормы налогового законодательства и могут привести к серьезным последствиям для бизнеса: доначисления налогов, штрафов, уголовной ответственности. Компании несут не только репутационные потери, но и убытки.

В данной статье мы рассмотрим налоговую схему, а также, к каким последствиям она может привести компанию.

Схема: Освобождение от НДС для предприятий общественного питания

В соответствии с требованиями пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, услуги общепита, оказываемые через рестораны, кафе, бары, столовые, а также при выездном обслуживании и т.д., имеют право на освобождение от НДС, при одновременном выполнении следующих условий:

• за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов организации не превысила в совокупности 3 миллиарда рублей;
• доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год — более 70% всех доходов;
• размер заработной платы: не ниже среднеотраслевого значения по региону за предыдущий год.

Третье условие стало для многих компаний проблемой!

Суть налоговой схемы:

Компании в течение года выплачивают заработную плату работникам ниже среднеотраслевых показателей. Чтобы получить освобождение от НДС, они начисляют годовую премию.

Цель годовой премии одна: скорректировать показатель среднемесячной заработной платы за год.

Признаки формальности среднемесячной заработной платы:

• Годовая премия зачастую превышает сумму начисленной заработной платы за год
• Годовая премия «выдается» через кассу
• Положение о премировании сотрудников отсутствует или не предусматривает выплату годовой премии
• Отсутствуют приказы на премирование сотрудников
• Отсутствуют экономические показателя для премирования сотрудников

Мнение ФНС:

ИФНС активно проверяет правомерность применения освобождения от НДС компании в сфере общественного питания за 2025 г.

Среднемесячный размер выплат сотрудникам ИФНС определяет по данным расчетов страховых взносов. Исходя из анализа данных РСВ налоговый инспектор видит, что в течение года средний заработок работников был ниже среднеотраслевого показателя по региону, а также то, что годовой премией была произведена корректировка данного показателя.

В подобных случаях, ИФНС направляет компании требование о предоставлении письменных пояснений порядка расчета среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией общественного питания в пользу физических лиц в целях применения положений пп. 38 п.3 статьи 149 НК РФ.

Налоговые последствия:

Если компания не сможет дать экономическое обоснование расчетов среднего размера заработной платы работников, то ИФНС признает использование освобождения от НДС не правомерным.

Это приведет к доначислению НДС на все суммы реализации, а также добавятся пени и штрафы по ст. 122 НК РФ.

Если ИФНС признает начисление годовой премии фиктивной операцией, то существует высокий риск доначисления страховых взносов и НДФЛ с разницы между фактической и среднеотраслевой заработной платой, а также начисление недоимки и штрафных санкций по налогу на прибыль или УСН.

В рамках Федерального закона от 25.04.2026 г. № 104-ФЗ введена временная льгота для компаний и ИП — владельце ресторанов, кафе и других заведений общественного питания, которые работали на УСН или ПСН, а в 2026 г. стали плательщиками НДС из-за превышения лимита доходов в 20 млн. руб., но не более 60 млн. руб. — они освобождаются от НДС с 1 апреля до 31 декабря 2026 г. без необходимости соблюдения условия о соответствии уровня средней зарплаты по региону, но при условии, что удельный вес профильных доходов в общей сумме доходов от реализации компании (ИП) составил не менее 70%.