Резерв под обесценение запасов: порядок создания и нюансы налогообложения

Бухгалтерская отчетность должна давать полное достоверное представление о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Балансовая стоимость активов, в частности, запасов, должна соответствовать их актуальной стоимости на дату составления отчетности.

Создание резервов под обесценение помогает учесть возможные убытки при устаревании или снижении стоимости запасов.

Согласно п. 28-30 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

— фактической себестоимости запасов

— чистой стоимость продажи запасов

Чистая стоимость продажи запасов определяется следующим образом:

1. По товарам, готовой продукции и незавершенному производству:
   ЧСП = Предполагаемая цена продажи запасов без учета НДС — Предполагаемые затраты на подготовку к продаже — Предполагаемые затраты на продажу
2. По сырью, материалам и покупным полуфабрикатам:
   ЧСП = Предполагаемая цена продажи запасов без учета НДС х Фактическая себестоимость запасов / Предполагаемые затраты на производство и реализацию продукции, для которых используются данные запасы

В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов.

Признаки обесценения запасов:

— моральное устаревание запасов

— потеря своих первоначальных качеств

— снижение рыночной стоимости

— сужение рынков сбыта запасов

Если на отчетную дату есть хотя бы один из признаков обесценения, компании необходимо создать резерв под обесценение запасов в бухгалтерском учете в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.

Сумма резерва должна соответствовать величине обесценения.

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва.

В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение.

В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва.

По каким запасам не нужно создавать резерв под обесценение?

— по запасам компаний, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (при условии, что данное право закреплено в учетной политике)

— по запасам, учитываемым по справедливой стоимости

— по товарам в розничной торговле, которые учитываются по продажной стоимости

— по запасам НКО, предназначенным для использования в уставной деятельности

Документальное оформление обесценения запасов

В компании для проверки наличия признаков обесценения запасов, определения их чистой стоимости продажи и величины резерва под обесценение создается комиссия, в состав которой можно включить как сотрудников (бухгалтер, специалист отдела продаж, кладовщик, и др.), так и сторонних экспертов — оценщиков.

По результатам работы комиссии оформляется акт, форма которого должна быть разработана и приложена к учетной политике. В акт включаются сведения о запасах, их наименование, количество, причины обесценения и величина сформированного резерва.

На основании каких данных можно определить текущую стоимость ценностей?

— отчеты независимых оценщиков

— данные Росстата

— данные из открытых источников информации в сети Интернет

— аналитические обзоры, прайс-листы компаний-производителей

Бухгалтерский учет резерва под обесценение запасов: проводки

Операции по формированию и списанию резерва отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»:

Дт 90.2 (91.2) Кт 14 — сформирован резерв под обесценение запасов

Выбор счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» зависит от того, какие расходы будут формироваться за счет резерва — по обычным или прочим видам деятельности.

Дт 14 Кт 90.2 (91.2) — восстановлен резерв под обесценение (частично или полностью)

Допускается также при уменьшении величины резерва использование проводки: Дт 90.2 (91.2) Кт 14 (СТОРНО)

При реализации МПЗ в учете формируются следующие проводки:

Дт 62 Кт 90.01 — отражена выручка от реализации

Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации

Дт 90.02 Кт 10 — списана себестоимость МПЗ

Дт 14 Кт 90.2 (91.2) — списан ранее сформированный резерв под обесценение

Дт 68.02 Кт 99 — отражены налоговые обязательства по НДС

Периодичность формирования резерва под обесценение компания определяет самостоятельно и прописывает в своей учетной политике.

На каждую отчетную дату по уже обесцененным ранее запасам необходимо проверить, сохранилось ли влияние факторов, вызвавших обесценение запасов. При необходимости резерв под обесценение запасов подлежит корректировке. При списании запасов расходом признается их балансовая стоимость, то есть фактическая себестоимость за вычетом созданного резерва под обесценение.

Налоговый учет резерва под обесценение запасов

В налоговом учете резерв под обесценение запасов не создается и не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поэтому при формировании резерва возникает отложенный налоговый актив (ОНА) — 25% от величины начисленного резерва под обесценение: Дт 09 Кт 68.04 (99)

При списании или уменьшении суммы резерва ОНА уменьшается:

Дт 68.04 (99) Кт 09

Пример отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение запасов:

Компания в январе приобрела ноутбуки в количестве 5 штук на сумму 500 тыс. руб. (стоимостью 100 тыс. руб. за единицу) для перепродажи. В мае на рынке появились другие модели ноутбуков и цена продажи на товары компании снизилась.

На отчетную дату:

— планируемая стоимость продажи за единицу (без НДС) 120 тыс. руб.

— предполагаемые затраты на продажу единицы товара (без НДС) 30 тыс. руб.

Чистая стоимость продажи 1 товара: 120 000 — 30 000 = 90 000 руб.

Поскольку фактическая себестоимость ноутбуков превышает чистую себестоимость, в бухгалтерском учете формируется резерв под обесценение товаров

Дт 90.2 Кт 14 — 50 000 руб. ((100 000×5) — (90 000×5))

В августе компания продала все 5 ноутбуков на общую сумму 732 000 руб. (в т.ч. НДС 132 000 руб.). Затраты на продажу всех товаров составили 90 000 руб.

В бухгалтерском учете компании необходимо сделать следующие записи:

Дт 62 Кт 90.1 — 732 000 руб. (отражена выручка от продажи товаров)

Дт 90.03 Кт 68.02 — 132 000 руб. (начислен НДС с реализации)

Дт 90.02 Кт 41 — 500 000 руб. (списана в расходы фактическая себестоимость ноутбуков)

Дт 90.2 Кт 14 — 50 000 руб. СТОРНО (списан резерв под обесценение, скорректирована себестоимость списанных товаров)

Дт 44 Кт 60 — 90 000 руб. (признаны затраты на продажу)

Дт 90.2 Кт 44 — 90 000 руб. (списаны затраты на продажу в целях формирования себестоимости)

Профессионально окажем аудиторские и консалтинговые услуги по вопросам снижения налоговой нагрузки в рамках законодательства:

• С 2017 года провели 600+ консультаций по налогообложению
• Законно сэкономили 5,2+ млрд рублей на налогах для бизнеса
• Снизили налоговую нагрузку в 20 раз на часовой консультации
• Провели 350+ проектов по налоговому аудиту и Due Diligence
• Предотвратили налоговых рисков на 29,7+ млрд рублей
• Провели тестирование проф знаний 5.000+ бухгалтеров

или обучим ваших сотрудников на одной из наших программ.