Как обосновать нулевую ликвидационную стоимость основных средств

При формировании информации об объектах основных средств в бухгалтерской и налоговой отчетности одним из важных элементов является определение их ликвидационной стоимости.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 г. № 204н, вводит понятие ликвидационной стоимости и регламентирует порядок ее применения.

Ликвидационная стоимость – это предполагаемая величина, которую компания получила бы в случае выбытия объекта основных средств (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета затрат на его выбытие.

Ликвидационная стоимость основных средств определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Основные средства амортизируются до тех пор, пока балансовая стоимость не будет равна ликвидационной. В некоторых случаях ликвидационная стоимость может быть равной нулю.

Важно правильно обосновать ситуации, когда ликвидационная стоимость объектов основных средств признается равной нулю.

Принципы и подходы к определению ликвидационной стоимости основных средств необходимо закрепить в учетной политике компании.

Рассмотрим, в каких случаях компания может установить нулевую ликвидационную стоимость объекта основных средств:

Вариант 1. Не ожидаются поступления от выбытия ОС (в т.ч. от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования

Примеры:
- Компания не может определить доход от выбытия, потому что впервые использует новое оборудование и не имеет информации, что будет с ним после эксплуатации, удастся ли его или запасные части продать
- У компании закрытая территория и в собственности находятся несколько зданий и складских помещений, предполагается эксплуатация до полного износа
- Объекты основных средств неметаллоемкие и после срока полезного использования не останется элементов для продажи

44 готовых чек-листа и методички по учету и налогообложению для ежедневной работы

Скачайте бесплатно ➡ в нашем авторском Telegram-канале

Вариант 2. Ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не является существенной

Пример:

Компания предполагает использовать ОС на протяжении всего срока полезного использования, согласно техническим характеристикам, а в случае непригодности к эксплуатации в дальнейшем - сдать в металлолом.

На основании имеющейся информации ожидаемая к поступлению сумма от сдачи металлолома будет 35 тыс. руб., а затраты на утилизацию – 30 тыс. руб.

В итоге ожидаемая сумма к поступлению: 5 тыс. руб. (35 000 – 30 000).

Ожидаемая к поступлению сумма будет несущественной по сравнению с предполагаемыми затратами на разборку, транспортировку и утилизацию, или стоимость металлолома не превысит установленный в учетной политике уровень существенности.

При этом в учетной политике можно указать, например, что «ожидаемая сумма от выбытия объектов основных средств не является существенной, если в денежной оценке ее величина составляет менее 10% от их первоначальной стоимости».

Вариант 3. Ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не может быть определена

Пример:

— Невозможно спрогнозировать величину ожидаемых поступлений от реализации или ликвидации объекта недвижимости со сроком эксплуатации 20-30 лет, если на текущий момент у компании нет намерения его продать или сносить после окончания срока полезного использования

— Объект основного средства может в любой момент выйти из строя или морально устареть, например, объекты офисной техники

Ликвидационная стоимость определяется путем профессионального суждения при признании объекта основных средств, а исходные данные для ее определения могут быть взяты из различных открытых источников информации.

Профессиональное суждение компании о величине ликвидационной стоимости должно быть подкреплено документально (бухгалтерская справка-расчет, ведомость, распечатки информации из открытых источников).

Если ликвидационная стоимость несущественна и принимается равной нулю, в профсуждении указывается, что существенных поступлений от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования не ожидается.

Ликвидационная стоимость является оценочным значением, поэтому она должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться в конце каждого отчетного периода, а также при получении новой информации, свидетельствующей о возможности изменений. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений перспективно.

Влияние ликвидационной стоимости на налог на имущество

Установленная величина ликвидационной стоимости напрямую влияет на сумму амортизации в бухгалтерском учете и на размер налога на имущество компаний, которые рассчитывают налог исходя из среднегодовой стоимости. Чем выше ликвидационная стоимость, тем больше налоговые обязательства по налогу на имущество у компаний.

Определение ликвидационной стоимости во многом зависит от профессионального суждения компании и методов, применяемых при ее оценке. Налоговые органы при камеральной проверке декларации по налогу на имущество вправе запросить у компании обоснования, подтверждающие выбранные показатели ликвидационной стоимости.

Полномочия налоговых органов не предусматривают подтверждение правомерности применения компании методики расчета ликвидационной стоимости и проведение оценки методики расчета среднегодовой стоимости имущества.

При этом суды исходят из того, что предполагаемые налоговым органом ошибки при формировании остаточной стоимости имущества, даже если они имели место, не освобождают инспекцию от обязанности определить реальные налоговые обязательства компании. Согласно позиции Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, отраженной в Определении от 19.01.2018 г. № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016, действительный размер налогового обязательства в любом случае не может быть выше суммы налога к уплате, которая должна была возникнуть у компании при надлежащем соблюдении ею требований законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, результатом налоговой проверки не может выступать доначисление недоимки, которая не должна была возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении им требований законодательства о налогах и сборах.