Способы оптимизации расходов с целью снижения налога на прибыль

Оптимизация расходов — важный инструмент управления налоговой нагрузкой в компании. Правильно выстроенные методы учета и контроля затрат позволяют не только повысить эффективность использования ресурсов, но и законно снизить сумму налога на прибыль. В условиях конкуренции и постоянно изменяющегося законодательства грамотное планирование и оптимизация расходов становятся ключевыми факторами финансовой стабильности и развития бизнеса.

Рассмотрим основные способы, которые позволяют уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль:

1. Применение амортизационной премии

Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию.

Максимальный размер премии ограничен. Амортизационная премия позволяет списать в расходы единовременно до 30% стоимости нового основного средства, а остальные 70% включают в расходы равномерно в течение срока полезного использования через обычную амортизацию.

Амортизационную премию 30% можно применять к основным средствам 3 — 7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Амортизационную премию нельзя применить к безвозмездно полученным, а также не подлежащих амортизации основным средствам.

Амортизационную премию можно начислять независимо от выбранного метода амортизации основного средства.

Пример:

Рассмотрим на примере линейного метода: в январе 2025 года компания приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1 млн. рублей (без НДС). ОС относится к 3 амортизационной группе, срок эксплуатации 37 месяцев, учетной политикой предусмотрено единовременное списание 30%.

Рассчитаем сумму амортизационной премии: 1 000 000 * 30% = 300 000 рублей

Рассчитаем ежемесячную норму амортизации: 1 / 37 * 100 = 2,7%

Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации: (1 000 000 — 300 000) * 2,7% = 18 900 рублей

Таким образом, за 1 квартал можно признать при расчете налога на прибыль расходы в сумме 337 800 рублей (300 000 + 18 900 + 18 900).

В бухгалтерском учете амортизационную премию не начисляют. Поэтому при ее применении налоговая и бухгалтерская амортизация будут разными.

2. Применение ускоренной амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в частности, если:

— это собственные ОС сельскохозяйственных компаний, компаний-резидентов промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны

— ОС принято к учету до 1.01.2014 г. и компания его использует для работы в условиях агрессивной среды (повышенной сменности)

— ОС произведено в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта и относится к 1-7 амортизационным группам

Коэффициент не выше 3 применяется к основной норме амортизации, к примеру, если:

— ОС используется только для осуществления научно-технической деятельности

— ОС является предметом договора лизинга и не относится к 1-3 амортизационным группам

— ОС на дату ввода в эксплуатацию включено в единый реестр российской радиоэлектронной продукции

Компания вправе применять различные повышающие коэффициенты к разным видам объектов основных средств, но одновременно применять к основной норме амортизации более одного повышающего коэффициента не допускается.

Пример:

Рассмотрим на примере линейного метода: Первоначальная стоимость объекта основных средств 3 млн. рублей, 4 амортизационная группа, СПИ 61 мес.

Ежемесячная сумма амортизации: 3 000 000 / 61 = 49 180,33 руб.

С учетом коэффициентов ежемесячная амортизация:

— с применением коэффициента 2: 49 180,33 * 2 = 98 360,66 руб.

— с применением коэффициента 3: 49 180,33 * 3 = 147 540,99 руб.

3. Использование федерального инвестиционного налогового вычета

ФИНВ уменьшает налог на прибыль за счет вложений в приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств (3-10 амортизационных групп) и нематериальных активов и доведение их до состояния, пригодного к использованию, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию ОС.

ФИНВ уменьшает федеральную часть налога на прибыль в периоде, когда объект введен в эксплуатацию или изменилась его стоимость. Максимально допустимая величина вычета в текущем налоговом (отчетном) периоде составляет 5% от налоговой базы.

Если вычет оказался больше, чем сумма налога за период, остаток можно перенести на следующие периоды.

Пример:

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 5 млн. рублей.

Налоговая база по налогу на прибыль составила 20 млн. руб., сумма налога к уплате в федеральный бюджет: 20 000 000 * 8% = 1 600 000 руб.

Максимально допустимая величина вычета: 20 000 000 * 5% = 1 000 000 руб.

Рассчитаем ФИВН: 5 000 000 * 3% = 150 000 руб., что не превышает максимально допустимую величину.

Итоговая сумма налога на прибыль к уплате в федеральный бюджет, уменьшенный на ФИВН, составит: 1 600 000 — 150 000 = 1 450 000 руб.

Законами субъектов РФ может быть установлен региональный инвестиционный налоговый вычет, который позволяет уменьшить региональный налог на прибыль на затраты по приобретению, сооружению, модернизации объектов основных средств, на НИОКР, другие расходы.

4. Формирование резервов

В налоговом учете компании вправе создавать следующие резервы:

4.1. Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам создается для постепенного списания безнадежной задолженности контрагентов за товары, работы, услуги, не погашенную в установленные сроки и не обеспеченную залогом, поручительством, банковской гарантией.

Размер резерва определяется на последнее число отчетного (налогового) периода по итогам инвентаризации дебиторской задолженности в следующих размерах:

— при просрочке от 45-90 дней: в размере 50% задолженности

— при просрочке свыше 90 дней: 100% задолженности

Сумма резерва по сомнительным долгам по итогам года не может превышать 10% выручки за этот год, а по итогам отчетных периодов — 10% выручки за предыдущий год либо 10% выручки за текущий отчетный период в зависимости от того, какая из этих величин больше.

Пример:

По состоянию на 31 декабря по результатам инвентаризации выявлена сомнительная дебиторская задолженность на общую сумму 350 тыс. руб. с просрочкой 100 календарных дней и 50 тыс. руб. с просрочкой 55 календарных дней.

Выручка от реализации товаров за год составила 2 млн. руб.

Расчетная сумма резерва по итогам года: 350 000 + 50 000 * 50% = 375 000 руб.

Предельная сумма резерва за год: 2 000 000 * 10% = 200 000 руб.

Расчетная сумма резерва превышает предельное значение, следовательно, компания создаст резерв в размере 200 000 руб.

4.2. Резерв на предстоящую оплату отпусков сотрудников

Компания составляет специальный расчет, в котором указывает предполагаемые расходы на оплату труда и отпусков, а также рассчитывает процент ежемесячных отчислений в резерв.

Ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков учитываются в расходах на оплату труда.

Пример расчета процента ежемесячных отчислений в резерв на 1 января:

— Предполагаемые расходы на оплату труда на год, включая страховые взносы 3,5 млн. руб.

— Предполагаемые расходы на оплату отпусков на год, включая страховые взносы 300 тыс. руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв: 300 000 / 3 500 000 * 100% = 8,6%

Например, за 1 квартал при фактическом размере ФОТ с учетом страховых взносов 900 тыс. руб. в расходы можно включить: 900 000 * 8,6% = 77 400 руб.

Предельная сумма отчислений в резерв за год должна быть не более 300 000 руб.

Отчисления включаются в расходы на оплату труда до того момента, пока не будет достигнута предельная сумма резерва.

4.3. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Порядок создания и использования резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года аналогичен порядку для резерва на оплату отпусков.

4.4. Резерв на ремонт основных средств

Резерв на ремонт основных средств вправе создавать компании, которые существуют более трех лет. Резерв на ремонт создают по всем основным средствам и по всем видам ремонта в целом (капитальный и текущий).

Отчисления в резерв включаются в расходы равными долями на последнее число отчетного и налогового периода.

Алгоритм создания резерва на ремонт:

— определяется общая первоначальная стоимость всех основных средств на начало года

— составляется годовая смета расходов на ремонт (за исключением особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта)

— рассчитывается средняя величина расходов на ремонт за предыдущие три года по формуле:

Сумма фактических расходов на ремонт ОС за предыдущие 3 года / 3

Полученная величина сравнивается с годовой сметой расходов. В отчисления в резерв пойдет наименьшая из полученных сумм.

Отчисления на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта учитывают при расчете резерва в особом порядке и при соблюдении определенных условий.

Пример:

Общая первоначальная стоимость основных средств компании на начало года составила 100 млн. руб.

Предполагаемая сумма расходов на ремонт по смете в текущем году 5 млн. руб.

В предыдущие три года общая сумма расходов на ремонт составила 21 млн. руб.

Рассчитаем данные для резерва: Средняя величина расходов на ремонт за 3 года: 21 000 000 / 3 = 7 000 000 руб.

Для расчета норматива берется наименьшее значение по смете 5 млн. руб.

Норматив отчислений в резерв: 5 000 000 / 100 000 000 * 100 % = 5%

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв: ¼ * 100 000 000 * 5% = 1 250 000 руб.

Если по итогам года расходы на ремонт не превысили сумму резерва, то разница подлежит включению в доход.

Фактические суммы расходов затраты на ремонт, выполняемые в течение налогового периода, списываются за счет созданного резерва.

Если по итогам года сумма фактических затрат на ремонт больше, чем сумма резерва, то сумма превышения включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Вышеперечисленные способы оптимизации налоговых расходов — это право компании, а не обязанность, поэтому если компания решит их использовать, то порядок начисления, размер и иные критерии должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения.

Грамотное планирование и учет всех допустимых затрат позволяют уменьшить налог на прибыль, повышая при этом общую рентабельность компании. В то же время необходимо соблюдать нормы налогового законодательство и не допускать искусственного завышения расходов.

Профессионально окажем аудиторские и консалтинговые услуги по вопросам снижения налоговой нагрузки в рамках законодательства:

• С 2017 года провели 600+ консультаций по налогообложению
• Законно сэкономили 5,2+ млрд рублей на налогах для бизнеса
• Снизили налоговую нагрузку в 20 раз на часовой консультации
• Провели 350+ проектов по налоговому аудиту и Due Diligence
• Предотвратили налоговых рисков на 29,7+ млрд рублей
• Провели тестирование проф знаний 5.000+ бухгалтеров

или обучим ваших сотрудников на одной из наших программ.