Ставки НДС 5 и 7% на УСН в 2026 году: в каких случаях можно выставить счет-фактуру со ставкой 20%

Если бизнес на УСН применяет пониженные ставки НДС, это исключает возможность одновременно работать и на стандартных ставках. Но есть нюансы. 

Самое главное:

• Налогоплательщики на УСН с пониженными ставками НДС в 2026 году могут выставлять агентские счета-фактуры со ставкой 22%.

• Применять одновременно ставки 5 или 7% наравне со ставками 10 или 22% запрещено, за исключением ситуаций, когда упрощенец выступает налоговым агентом по НДС.

• Агентские счета-фактуры нужно выставлять в одном экземпляре.

• Агентский НДС нельзя принять к вычету, если упрощенец работает на пониженных ставках НДС.

Кто может применять ставки НДС 5 и 7% в 2026 году

В 2026 году ставку НДС 5% вправе применять юридические лица и ИП, которые работают на УСН, и чьи доходы с начала года не достигли 272,5 млн рублей, но превышают освобождающий от НДС порог — 20 млн рублей (в 2027 году — 15 млн рублей, в 2028 году — 10 млн рублей).

Упрощенцы, доходы которых превысили в 2026 году 272,5 млн рублей, вправе работать на НДС со ставкой 7%.

Налогоплательщики самостоятельно выбирают, какие ставки НДС им применять: пониженные 5 и 7% или стандартные 10 и 22%.

Чем ставки 5 и 7% отличаются от ставки 22%

Важно: применять одновременно ставки 5 или 7% наравне со ставками 22% (10%) запрещено. Выбрать нужно один вариант ставки НДС и применять его ко всем операциям.

В каких случаях при работе на ставках НДС 5 и 7% можно выставить счет-фактуру со ставкой 22%

Единственный вариант, когда бизнес на УСН, работающий с пониженной ставкой НДС, может выставить счет-фактуру со ставкой 22% — это роль налогового агента по НДС, то есть, когда упрощенец исчисляет, удерживает у налогоплательщика налог и перечисляет его в бюджет.

Ситуации, когда бизнес выступает в роли налогового агента по НДС:

• Покупка товаров (работ или услуг) у иностранной компании.

• Аренда федерального, регионального или муниципального имущества у органов власти.

• Покупка казенного имущества.

• Покупка медных полуфабрикатов при условиях, соответствующих п. 8 ст. 161 НК.

• Покупка макулатуры, лома, отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия, сырых шкур животных.

Приведем возможные сценарии:

Вариант 1. Налогоплательщик на НДС 5 или 7% закупил товары, работы или услуги у иностранной организации, которая не состоит на налоговом учете в России, чтобы продать их на территории РФ (пп. 1 и 2 ст. 161 НК).

Например, ООО «Радуга» на УСН, приобрело услуги по разработке сервиса у китайской компании «TS Ltd» на сумму 100 000 юаней. Компания «TS Ltd» не имеет представительства и не зарегистрирована в качестве налогоплательщика в России. Место реализации услуг по ст. 148 НК признается территория России, так как ООО «Радуга» осуществляет деятельность на территории России. Значит ООО «Радуга» становится налоговым агентом по НДС и должно выставить счет-фактуру в одном экземпляре от имени иностранной организации по общим правилам (п. 5, 6 ст. 169 НК, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК).

Важно: ФНС рекомендовала покупателю-налоговому агенту по НДС в выставляемом счете-фактуре делать пометку «За иностранное лицо» (письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 № 16-15/071505).

Вариант 2. Налогоплательщик на НДС 5 или 7% участвует в аренде, покупке или передаче государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК).

Здесь важно соблюдать три условия:

• заключен договор аренды, покупки или передачи госимущества;

• госимущество находится на территории РФ;

• госимущество реализует или сдает в аренду орган государственной (муниципальной) власти и управления, а не балансодержатель такого имущества, за которым оно закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления: казенные, бюджетные, унитарные и прочие учреждения.

Например, ООО «Прогресс» заключает договор аренды нежилого помещения с Комитетом по управлению муниципальным имуществом города N. Так как ООО «Прогресс» арендует муниципальное имущество у органа местного самоуправления, оно признается налоговым агентом по НДС. ООО «Прогресс» обязано составить счет-фактуру с НДС 22%.

Если ООО «Прогресс» возьмет в аренду недвижимое имущество у МУП «Жилищник города N», то обязанностей налогового агента по НДС у него не возникнет.

Вариант 3. Налогоплательщик на НДС 5 или 7% купил сырые шкур животных, лом или отходы черных (цветных) металлов, вторичного алюминия и его сплавов, а также медных полуфабрикатов у налогоплательщика со ставкой НДС 20% (п. 8 ст. 161 НК).

Например, ИП Петров И. И. занимается пошивом меховых изделий. Для своего производства он приобретает партию сырых шкур крупного рогатого скота у ООО «Звероферма» с НДС 20%. ИП Петров И. И. признается налоговым агентом по НДС.

Важно: юрлицо или ИП на УСН с пониженными ставками НДС не вправе принимать к вычету НДС, уплаченный в качестве налогового агента.

Заключение

• Ставки НДС 5 и 7% не позволяют принимать входной НДС к вычету. Это возможно только при работе со ставками НДС 22% или 10%. Применять пониженные и стандартные ставки НДС одновременно нельзя.
• Если работаете на УСН с пониженными ставками НДС и не участвуете в описанных выше сделках, выставлять счета-фактуры с НДС 22% (10%) вы не вправе.
• Если вы стали участником одной из описанных выше сделок, необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС за контрагента, выступая налоговым агентом.

Профессионально окажем аудиторские и консалтинговые услуги по вопросам снижения налоговой нагрузки в рамках законодательства:

• С 2017 года провели 600+ консультаций по налогообложению
• Законно сэкономили 5,2+ млрд рублей на налогах для бизнеса
• Снизили налоговую нагрузку в 20 раз на часовой консультации
• Провели 350+ проектов по налоговому аудиту и Due Diligence
• Предотвратили налоговых рисков на 29,7+ млрд рублей
• Провели тестирование проф знаний 5.000+ бухгалтеров

или обучим ваших сотрудников на одной из наших программ.