Договор займа между взаимозависимыми лицами: налоговые риски в 2025 году

На первый взгляд, принцип свободы договора позволяет компании оказывать финансовую помощь своим сотрудникам или работать на более выгодных условиях с аффилированными организациями. Формально такие действия не противоречат закону, но налоговые органы могут расценить их как проявление взаимозависимости сторон.

Кого могут признать взаимозависимыми лицами в 2025 году?

Взаимозависимыми в глазах налоговиков выступают юридические и физические лица, между которыми существуют отношения, способные повлиять на условия их сделок (ст. 105.1 НК). Например, одна компания имеет более чем 25% долю в уставном капитале, или ИП — генеральный директор — состоит в родстве с учредителем. Вот еще несколько примеров взаимозависимости в 2025 году:

• юридическое лицо и его директор;
• одно лицо имеет право назначать руководителей другого;
• у двух компаний один и тот же директор;
• фирма и физическое лицо, которое напрямую или косвенно владеет 50% уставного капитала одной из сторон сделки.

Перечень ситуаций взаимозависимости содержит п. 2 ст. 105.1 НК, но это не закрытый список. Сами стороны сделки или суд также могут установить взаимозависимость (ст. 105.1 НК).

В чем опасность взаимозависимости?

Если в результате взаимозависимости стороны недополучили какие-то доходы, то эти доходы должны быть учтены при налогообложении. В противном случае ИНФС может решить, что имеет место получение необоснованной налоговой выгоды, то есть уменьшение налога, которое хотя и по форме соответствует закону, а по сути является обогащением за счет бюджета. Это влечет за собой снятие расходов, доначисления, пени и штрафы (ст. 54.1 НК).

Если обнаружена контролируемая сделка, то ИФНС сообщит в ФНС, а она доначислит налоги, штрафы и пени (ст. 105.3, 105.17 НК).

Какие займы между организациями вызовут интерес ИФНС?

Займы между взаимозависимыми юридическими лицами в 2025 году на практике признаются контролируемыми сделками достаточно редко. Контролируемыми могут являться сделки, совершаемые при определенных условиях и доходе (ст. 105.14 НК). Например, сделка с:

• организациями на нулевом налоге на прибыль, с плательщиками ЕСХН, если доход за год превысил 1 млрд руб.;
• взаимозависимым нерезидентом, если доход за год перевалил за 120 млн руб.;
• офшорной компанией, если доход за год составил более 120 млн руб.

Проценты по таким займам в доходах и расходах признаются по фактической ставке при условии, что она не отклоняется от лимитов (ст. 269 НК).

Беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими организациями не признаются контролируемыми сделками. Они не влияют на налог на прибыль ни у одной из сторон (ст. 105.14 НК).

Заем взаимозависимому физическому лицу

Как раньше, так и в 2025 году в зоне особого внимания находятся займы, выдаваемые организацией взаимозависимому физлицу.

Если организация выдала беспроцентный займ или займ по льготной ставке (то есть ниже 2/3 ставки ЦБ) работникам, взаимозависимым физлицам или работникам взаимозависимых организаций и ИП, нужно начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды.

Материальная выгода определяется за каждый месяц пользования займом в размере процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки ЦБ минус ставка, установленная договором. При этом используется ставка ЦБ, минимальная из двух (ст. ст. 212, 223 НК):

• ставка на дату заключения договора займа,
• ставка на последний день месяца.

Ставка налога с материальной выгоды составляет 35% для налоговых резидентов, для нерезидентов — 30%. НДФЛ удерживается при ближайшей денежной выплате и перечисляется в обычные сроки.

Есть исключение: не облагается НДФЛ материальная выгода, образовавшаяся по займам на строительство, приобретение жилья, покупку земли под строительство жилья, если соблюдаются оба условия:

• договор был заключен до 2025 года;
• есть уведомление о праве лица на имущественный вычет (ст. 9 закона от 29.10.24 № 362-ФЗ).

Пример. ООО «Щедрый год» выдает своему работнику (взаимозависимое лицо) беспроцентный займ в 100 000 руб. Договор подписан 2 июня, когда ставка ЦБ составляла 21%, а на 30 июня она составит уже 20% (информационное сообщение ЦБ от 06.06.25). Значит, для расчета берем ее как меньшую.
Сумма материальной выгоды за 28 дней, с 3 по 30 июня составит 1022,83 руб. (100 000 руб. x 20% x 2/3 : 365 дн. x 28 дн.).

Сумма НДФЛ, рассчитанная с июньской материальной выгоды, составит 358 руб. (1022,83 руб. x 35%).

Если фирма выдает процентный займ сотруднику или иному физическому лицу, то проценты по такому займу нужно ежемесячно учитывать как доход в налоговом учете. Беспроцентный займ на налог на прибыль никак не влияет.

В бухучете такие операции отражаются по разным счетам:

• займы сотрудникам — на счете 73.01;

• займы учредителям — на счете 75;

• беспроцентные займы иным физлицам — на счете 76;

• процентные займы (в т.ч. сотрудникам и учредителям) можно отражать на счете 58.03

Итак, в 2025 году подход к определению взаимозависимых лиц остался прежним, но налоговый контроль с каждым годом усиливается, поэтому особенно важно смотреть на свои сделки «глазами» ИФНС. Прежде всего это касается займов между физическими и юридическими лицами, которые могут повлечь за собой доначисления и иные негативные последствия.