Уступка права требования долга: как учесть убыток?

Уступка права требования — это соглашение о погашении задолженности покупателя путем ее передачи третьей стороне с целью получения денежных средств в более ранние сроки.

Порядок налогового учета доходов и расходов по операциям уступки права требования регулируется ст.279 НК РФ.

Убытком продавца товаров (работ, услуг) признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг).

Порядок признания убытка зависит от момента совершения операции уступки права требования — ДО или ПОСЛЕ наступления срока платежа по договору, предусмотренного условиями договора.

При уступке права требования долга третьему лицу ДО наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Порядок учета убытка в соответствии с настоящим пунктом должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика и предусматривать один из вариантов:

Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной п.1.2 ст.269 НК РФ
Размер убытка для целей налогообложения исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа.

Так, согласно ст.105.7 разд. V.1 НК РФ предусмотрены следующие методы:

Метод сопоставимых рыночных цен
Метод цены последующей реализации
Затратный метод
Метод сопоставимой рентабельности
Метод распределения прибыли.

Если сделка совершена ПОСЛЕ наступления срока платежа по договору, то убыток признается на дату уступки права требования.

Разберем пример признания убытка по правилам п.1.2 ст.269 НК РФ.

Пример:

Компания «К» отгрузила товары Компании «Р» 12.02.2020г.

20.03.2020г. Компания «К» заключила договор уступки прав требования на задолженность в размере 4.200.000 руб. с Банком. Банк оплатил Компании «К» за приобретенную задолженность 3.700.000 руб. в марте 2020г. Согласно учетной политике Компания «К» применяет метод максимальной процентной ставки для нормирования расходов.

Ключевая ставка (условно): 15%.

Рассчитайте сумму вычитаемых расходов по договору уступки прав и укажите период, в котором произойдет признание данных расходов из предположения, что дата погашения задолженности по договору с дебитором была:

1. 15.02.2020г.

2. 23.04.2020г.

Влияние НДС не учитывайте.

Решение