ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: особенности учета

Новый стандарт не применяется: 

• для учета участков недр при геологическом изучении, разведке и добыче полезных ископаемых (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»);
• для учета результатов интеллектуальной деятельности (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов);
• для учета объектов концессионного соглашения (эксплуатация промышленных предприятий, земельных и других угодий между государством и определенным юридическим лицом).

Важно понимать, что ФСБУ 25/2018 не касается учета основных средств. Для учета основных средств с 2022 года применяется ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Объекты, указанные в качестве предмета договора, определяются как объекты учета аренды, при единовременном соблюдении следующих критериев:

• в договоре определен срок аренды;
• предмет аренды можно идентифицировать (предмет аренды строго определен условиями договора, без возможности замены в течение срока действия договора. Пример: паркинг или каршеринг);
• договор аренды направлен на получение экономических выгод;
• арендатор вправе определять, как и для какой цели используется предмет аренды.

Учет у арендодателя

Арендодателям нужно понимать, когда аренда является операционной, а когда неоперационной (финансовой). Определение вида будет основано на экономической сущности договора, а не из его юридической формы (п. 24 ФСБУ 25/2018).

В отношении операционной аренды арендодатель не меняет прежний порядок учета актива, за исключением изменения оценочных значений   (п. 41 ФСБУ 25/2018). В учете у арендодателя в таком случае учет ведется на счете 01 «Основные средства» с открытием субсчета «Основные средства в аренде».

Также будет ежемесячно начисляться и учитываться амортизация. Арендодатель также признает иные расходы, связанные с арендой, если это определено условиями договора.

Финансовую аренду учитывают по новому стандарту. В первую очередь определяют, переходят ли к арендатору все выгоды и риски по договору. Если ответ «да», то аренда будет неоперационной (финансовой).

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» содержит следующие критерии, по которым аренду относят к финансовой:

1. Право собственности при завершении периода аренды переходит к арендатору.
2. Арендатор вправе приобрести объект аренды по цене, которая значительно ниже его справедливой стоимости.
3. Справедливая стоимость объекта аренды сопоставима с приведенной стоимостью будущих арендных платежей.
4. Объект аренды имеет определенные свойства, так что только данный арендатор может пользоваться им без изменений.
5. Арендатор по договору имеет право пользования предметом аренды в течение всего срока его полезного использования.

Финансовую аренду признают в учете у арендодателя как вложение  (инвестиции) в качестве актива, с последующим отражением на счете 76 субсчет «Чистая инвестиция в аренду».

Стоимость вложения на дату предоставления предмета аренды определяется путем дисконтирования валовой стоимости аренды, т. е. суммы ее номинальных будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.

Дисконтирование осуществляется с применением ставки дисконтирования. При использовании ставки, приведенная стоимость будущих арендных платежей становится равна справедливой стоимости предмета аренды.

В случае, если ставка дисконтирования не может быть определена, применяется ставка, по которой арендатор может привлечь заемные средства. Срок займа в данном случае равен сроку аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).

Обязательства по аренде увеличиваются на величину начисляемых процентов и уменьшаются на сумму фактически уплаченных арендных платежей. Начисляемые проценты рассчитываются исходя из суммы обязательства и ставки дисконтирования.